Подготовка Плана Счетов МСФО для проектов по автоматизации трансформации

В этой статье я хочу поделиться простым способом составления плана счетов МСФО на проектах по автоматизации отчетности методом трансформации. Хочу подчеркнуть, что это советы консультантам-разработчикам, которые, не владея экспертными знаниями в методологии учета по международным стандартам, могут подготовить базу для дальнейшей доработки специалистам-методологам.

План счетов служит основой для главного механизма трансформации - Trial Balance. Trial Balance — это «развернутый» аналог оборотно-сальдовой ведомости, на основании которого формируется отчетность, поэтому его правильная организация имеет первостепенное значение в процессе автоматизации.

Как правило, у большинства заказчиков нет рабочей версии плана счетов, но даже его наличие не говорит об его оптимальности для внедряемой проектной модели. Основным показателем «правильного» плана счетов, а соответственно, и Trial Balance, является его информативность, обеспечивающая не только основные формы отчетности, но и примечания к ним.

План счетов МСФО имеет иерархическую структуру, каждый уровень которой, суммирует результаты входящих в него элементов и имеет две части: баланс и чистая прибыль за период.

Я не буду останавливаться на нумерации счетов, в отличие от плана счетов РСБУ, в МСФО чаще оперируют названием счета, однако некую логику кодировки соблюдать все же стоит. Например, показывать в коде счета номер группы, к которой он принадлежит, и, через точку, его порядковый номер в группе, выделять префиксами счета баланса и прибыли («BS» и «PL» соответственно), суффиксами счета первичного мэппинга / технические счета, о которых будет сказано ниже.

Итак, перейдем непосредственно к составлению плана счетов. Первые счета, которые нужно добавить - «Баланс» и «Чистая прибыль за период». Они будут главными, каждый в своей группе:

Далее, разбиваем каждую группу по подсчетам. Самый удобный способ, взять соответствующую форму отчетности и перенести ее строки в план счетов, сохраняя иерархию. На примере баланса, это может выглядеть так:

Для дальнейшей детализации плана счетов обратимся к примечаниям к отчетности. В большинстве случаев, примечания расшифровывают какую-либо строку баланса или отчета о прибылях и убытках, таким образом, достаточно разбить имеющиеся счета по статьям примечаний. Однако не для всех строк примечаний можно выделить счета, например, когда в примечаниях раскрываются списки контрагентов, связанные стороны, валюты взаиморасчетов и т.п.

В таких случаях очень удобен механизм аналитики по счету (аналогия со субконто плана счетов РСБУ). В чем его преимущество: во-первых, позволяет составить план счетов менее громоздким, сохраняя его информативность, а, во-вторых, более гибким — при появлении новой аналитики не нужно вносить изменения в план счетов.

Рассмотрим на примере примечания по основным средствам.

В плане счетов уже есть счет из баланса «Основные средства», который показывает остаточную стоимость основных средств на конец периода. В примечании нужно помимо этого раскрыть движения за период, отдельно стоимость и амортизацию в разрезе групп основных средств.

Соответственно, добавляем новые счета следующим образом:

В такой иерархии счетов, сумма по счету «Основные средства» как раз покажет остаточную стоимость на конец периода, а структура подчиненных счетов повторяет статьи примечания.

Однако такая детализация недостаточна для того, чтобы полностью собрать примечание из Trial Balance, необходимо добавить группы ОС. Если используется механизм аналитики по счету, тогда добавляем аналитику «Группа ОС» для каждого счета в группе. Если такой механизм не предусмотрен, тогда каждую статью нижнего уровня нужно разбить на счета с указанием группы ОС. Например, «Выбытие амортизации ОС за период — здания и сооружения».

После того как все формы и примечания нашли максимальное отражение в плане счетов, можно переходить к следующему этапу — добавление в план счетов вспомогательных (технических) строк. К таким строкам, в первую очередь, относятся счета первичного мэппинга.

Использование отдельных счетов для первичного мэппинга — удобный способ контроля трансформации.

Трансформация отчетности происходит либо с оборотно-сальдовой ведомости бухгалтерского учета, либо с бухгалтерских форм отчетности: баланса и отчета о прибылях и убытках. Если какие-то счета соответствуют бух. учету и не требуют реклассификации, тогда необходимость в выделении нового счета для них отсутствует, можно существующий счет напрямую замэппить на показатель ОСВ или форму отчетности БУ. В противном случае, в план счетов МСФО добавляются счета первичного мэппинга. Правильно настроенный первичный мэппинг — задача для методологов.

Пример счета первичного мэппинга в плане счетов:

Довольно часто при трансформации возникает ситуация, когда, например, сумму из реестра напрямую нельзя определить на какой-либо счет МСФО, так как в дальнейшем она детализируется в другом реестре, на основании которого формируется корректировка. В этом случае удобно использовать, так называемые, технические счета, которые служат промежуточным звеном для трансформируемой суммы — из первого реестра сумма скидывается на технический счет, второй реестр — забирает со счета. Например, технический счет «НМА из РБП».

Также технические счета можно выделить для расхождений ВГО в балансе и прибыли/убытках.

И последнее, что нужно учесть в Trial Balance – контроль корректировок на каждом этапе трансформации. Самый очевидный момент - проверка сходимости баланса. Если бы в плане счетов, были только счета баланса, то сумма итогового счета, в любом случае, при правильном мэппинге и корректировках, равнялась нулю. Для того чтобы в этой проверке учесть счета прибыли, нужно счет баланса «Чистая прибыль за текущий период» сделать расчетным, равным итоговому счету по группе прибыли, таким образом, при внесении корректировок, контроль баланса будет работать для всех счетов МСФО.

Второй разрез контроля — закрытие в ноль всех счетов первичного мэппинга и технических счетов. При автоматизации такого контроля нужно помнить, что проверять на ноль необходимо каждый технический счет в отдельности, а не итоговую сумму по таким счетам.

В заключении хочется отметить, что чем больше времени при проектировании уделяется конечным отчетным формам, плану счетов и Trial Balance, тем проще на последнем этапе разработки — автоматизации заполнения основных форм отчетности и примечаний.